2018获奖征文——会计职业道德及诚信问题的一些看法

阳煤兴峪公司段瑞芳三等奖

【摘要】：近年来，中国会计行业面临“诚信危机”，会计信息失真，究其根本原因，是会计从业人员的职业道德标准下滑。诚实是中华民族的优良传统和美德，也是职业道德的重要内容，从我国会计领域诚信失范分析入手，论述了树立会计诚信的意义及如何建立会计诚信机制。
【关键词】：会计职业道德诚实机制会计信息失真诚信危机会计职业道德

一、会计职业道德现状

我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题:
   1、会计职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
   2、追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。
   3、违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。
二、会计诚信失范原因分析
1、随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化

在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。人们在分析会计信息失真原因时所讲的"利益驱动"，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息失真。而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益，不惜严重损害国家和社会公众的利益。这些都是个人利益的集中表现。出于不同的动机，有的粉饰经营业绩，或将利润做大，或将利润做小，或操纵利润，将其均衡化，或进行利润清洗；有的粉饰财务状况，或高估资产，或低估负债。
2 、会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德
    会计人员是单位内部的会计从业人员受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着"站得住的顶不住，顶得住的站不住"的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。
3、职业道德的外部环境不佳
    会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
4、对会计职业道德的宣传和监督检查缺乏有力手段和措施
    会计人员道德素质偏低，当然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注意智育，忽视德育。而在参加工作以后，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。此外，造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多，如会计职业纪律松驰，惩治违法行为不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。
  三、人员如何做到诚实守信
1、做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假

做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位业务事项。办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。总之，会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不能为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。
2、保密守信，不为利益所诱惑

在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。因而，会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。
会计人员保守商业秘密，维护国家、单位利益是其应尽的义务。弄虚作假不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。此外，会计人员要了解自己悉知的信息中，哪些是国家秘密，哪些是商业秘密，哪些是无关紧要的事项，以防止无意泄密的情况发生。
3、执业谨慎，信誉至上

诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成"守信光荣，失信可耻"的氛围，以维护职业信誉。注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。

四、会计职业道德对会计行为的影响
1、会计职业道德对会计人员个人行为的影响

从唯物辩证法的角度看，会计职业道德对会计行为也有很大的影响。会计人员自身的和自身以外的道德因素对其个人行为会产生一定的影响。会计人员自身的职业道德因素，即个体内在因素是指因其在职业道德方面的修炼程度不同而发生的对会计职业行为的不同认知、判断等。这种认知、判断在会计行为发生之前或之中就已形成，它可以直接指导或左右着会计人员个人的会计行为。每一个会计人员在进行会计工作之前。之中或之后都要对他自身职业道德良心、职业道德理念荣誉以及与他人的关系等经过再三考虑方能作出决断，再实施其会计行为。不同的会计人员职业道德水平会直接导致不同的会计行为。良好的职业道德能够唤起会计人员的觉悟及强烈的事业心与责任心，能够激励会计人员更加认真地做好自己的本职工作，较自觉地按照财务规章制度去约束和节制自己或他人的违禁行为，从而指导会计人员在会计实践活动中客观公正、合理合法地反映和揭示经济事项，完成社会和各单位赋予的反映和监督的职能。具有优良职业道德素质的会计人员，在处理日常经济活动中，会严格按照有关法律法规所赋予的职权，依法办事，秉公处理、实事求是，有勇气冲破各种阻力，拒绝办理各种违法事项，保证会计信息的真实完整，保证会计职能得以实现。而个体外在因素，如职业道德评价、职业义务和职业荣誉等，在会计行为发生之前、之中或之后就已存在。它可以间接影响和督导会计人员的个体行为。

2、会计职业道德对会计人员群体行为的影响
无论是个体内在道德因素，还是个体外在道德因素，它都只对会计人员的个人行为产生影响。随着科学技术的发展、社会的进步，人类劳动也越来越社会化、大规模化。人们的职业活动也日益结成相互联系、相互作用的有机整体，社会对职业道德的要求也越来越高，会计职业道德已由对会计人员个人行为的影响发展为对会计人员群体行为的影响。会计人员群体职业道德通常表现为会计行业的整体道德，是本行业共同履行和遵守的行为规范。个人职业道德影响和充实着群体职业道德。个人职业道德水平高，有利于提高个人会计行为质量，从而提高群体会计行为质量。相反，个人职业道德水平较低，将会导致个人会计行为质量下降，从而影响群体会计行为质量。群体职业道德又制约和规范着个人职业道德的发展。群体职业道德水平高，将会引导、制约和规范个人会计行为，并促进个人职业道德水平的提高。二者之间相互作用、相互转化。
五、加强诚信建设，提升会计人员职业道德水准，可从如下几方面着手：

1、全面实施会计诚信教育

会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，这个系统工程的教育对象包括单位负责人、会计人员、注册会计师等相关人员，《会计法》明确规定，单位负责人为单位会计行为主体，会计人员有忠诚执行《会计法》的责任，注册会计师依法对企业和相关单位有社会监督的法律地位，三位一体，缺一不可。大规模地开展会计职业道德和诚信教育，并作为会计管理的重要目标（刘玉廷，2002），不仅要向他们讲授专业知识、训练专业技能，还必须学习职业道德知识，强化会计人员道德的规范，促使会计人员注重本身职业道德的培养，使之具有良好的职业道德素质和诚信修养。70多年前，一代会计大师潘序伦先生提出的“信以立志，信以守身，信以待人，毋忘立信，当必有成”的做人原则，以及“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”的会计师职业道德标准，至今对每一个会计人员仍有极强的现实教育意义。

2、强化会计诚信制度建设

建立健全会计监管机制。首先，应建立健全企业内部会计监督制度，内部监督是会计监督的基础。在现代企业制度下，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，建立健全主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度、并使之有效实施。其次，加快对注册会计师行业的清理、整顿，健全和完善社会监督机制，推行标准化作业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性，提高监督质量。最后，应强化政府监督，加强这三位一体的会计监督，规范会计工作，保证会计信息质量，将不断提高会计诚信水平。
3、强化会计法治建设

市场经济体现为法制经济；通过对各种市场行为的立法、执法规范正当的市场秩序。同时，强化法律责任的严厉程度，加大执法力度、严惩造假单位和个人，加大其违规成本，对造假行为起到震慑作用。只有做到法律与道德双管齐下，标本兼治，诚信在中国方能确立。
4、强化会计职业道德自律

会计职业道德自律是会计人员在会计工作中形成的一种内在的以职业良心为核心的会计职业道德意识，是一种职业道德的内在情感，是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。会计职业道德自律机制的建立，就是要求会计人员能够依据一定的职业道德原则和规范自觉自愿地选择和决定行为，作为其发自内心的巨大的精神动力，从个人本身的内在素质的提高使其自觉自愿地遵守各项会计政策和会计法规。设立会计行业自律组织，制定必要的自律制度，开展自律活动等是建立会计职业道德自律机制的重要内容。
5、建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制

建立专门的会计职业道德监管组织，负责全国会计职业道德的监管，会计职业道德监管组织可以结合会计证的年度检查，对全国的会计人员进行注册登记，建立道德行为档案，对违反会计诚信的人员进行量化记分，并采取相应的惩罚措施，督促全行业逐步重塑会计诚信。人们对会计人员的从业行为所做的善恶判断，表明褒贬态度是一种无形的精神力量和十分有效的可行方式。测评过程中要坚持领导、同事、服务对象测评与自我测评相结合，具体规范测评与分析综合评定相结合，从而公平合理、实事求是地对职业道德行为做出正确的判断。

参考文献：

[1]李海波.会计学原理[M].上海:立信会计出版社，2002
[2]项怀诚.会计职业道德[M].北京:人民出版社，2003

[3]柴慧，2002：美国陷入“信用沼泽”，中国财经报，2002.7.4，第5版。

[4]刘玉廷，2002：诚信真实—会计管理的目标，中国财经报，2002.4.18，第1版。